在企業(yè)技術(shù)中心認(rèn)定、高新技術(shù)企業(yè)申報及研發(fā)費用加計扣除等工作中，研發(fā)費用歸集是核心關(guān)鍵環(huán)節(jié)。眾多企業(yè)因?qū)φ呃斫馄?、歸集標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，出現(xiàn)費用錯歸、漏歸、多歸等問題，直接導(dǎo)致技術(shù)中心認(rèn)定失敗、稅收優(yōu)惠無法享受，甚至面臨稅務(wù)核查風(fēng)險。本文依據(jù)國家官方政策文件，詳細(xì)拆解企業(yè)技術(shù)中心研發(fā)費用的正確歸集范圍，明確合規(guī)邊界，助力企業(yè)精準(zhǔn)歸集、規(guī)范管理。

　　一、人員人工費用

　　人員人工費用是研發(fā)費用的基礎(chǔ)組成部分，依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)規(guī)定，具體范圍為直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　實操中需重點把握人員范圍：一是直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員，其相關(guān)費用可全額歸集;二是外聘研發(fā)人員，含與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。需注意，企業(yè)管理人員、生產(chǎn)工人、行政后勤人員的費用不得納入研發(fā)人員人工費用范圍。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　二、直接投入費用

　　直接投入費用是研發(fā)活動中直接消耗的各類物資與服務(wù)費用，政策明確歸集范圍包含三大類。其一，研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，如研發(fā)實驗用原材料、試劑、樣品耗材，研發(fā)設(shè)備運行消耗的電力、燃?xì)獾?，需與生產(chǎn)耗用嚴(yán)格區(qū)分，單獨設(shè)立研發(fā)領(lǐng)用臺賬。其二，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。其三，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

　　需特別注意，以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對按實際工時占比等合理方法進(jìn)行分配，未分配的不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度的，可在銷售當(dāng)年直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　三、折舊費用

　　折舊費用歸集范圍為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號規(guī)定，僅限專門用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)。企業(yè)技術(shù)中心專用研發(fā)設(shè)備，如實驗儀器、研發(fā)專用機床、測試設(shè)備等，其折舊費用可全額歸集;若設(shè)備同時用于研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營，需按實際使用工時占比、工作量占比等合理方法分?jǐn)傉叟f費用，留存分?jǐn)傄罁?jù)與使用記錄，未分配的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)折舊不得歸集。需排除房屋、建筑物的折舊費用，實驗室等不動產(chǎn)折舊費不得加計扣除。

　　四、無形資產(chǎn)攤銷費用

　　無形資產(chǎn)攤銷費用指專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。企業(yè)技術(shù)中心為研發(fā)項目購入或自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在研發(fā)期間的攤銷費用可歸集。實操中需注意兩點：一是無形資產(chǎn)需明確為研發(fā)專用，若同時用于生產(chǎn)，需按受益比例分?jǐn)倲備N費用，未分配的不得加計扣除;二是用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

　　五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

　　此類費用為研發(fā)過程中特定環(huán)節(jié)產(chǎn)生的專項費用，指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。設(shè)計費用僅限研發(fā)階段，不含后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工藝優(yōu)化費用;裝備調(diào)試費用僅限研發(fā)階段，不包含量產(chǎn)前的生產(chǎn)設(shè)備調(diào)試費用;試驗費用即研發(fā)成果驗證、技術(shù)測試產(chǎn)生的費用，試制產(chǎn)品的常規(guī)檢驗費用歸入直接投入費用，不可重復(fù)歸集。

　　六、委托外部研究開發(fā)費用

　　委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。依據(jù)政策規(guī)定，委托外部研發(fā)費用需按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。需滿足合規(guī)條件：一是委托研發(fā)項目需與企業(yè)技術(shù)中心研發(fā)方向一致，簽訂正規(guī)委托研發(fā)合同，明確研發(fā)內(nèi)容、成果歸屬、費用金額;二是留存研發(fā)成果報告、付款憑證、發(fā)票等佐證材料，確保費用真實可追溯;三是委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，可加計扣除的委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。需注意，委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

　　七、其他相關(guān)費用

　　其他相關(guān)費用為與研發(fā)活動直接相關(guān)的輔助費用，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號規(guī)定，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用需滿足兩個核心條件：一是與研發(fā)活動直接相關(guān);二是實行限額管理，其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，其他相關(guān)費用限額統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目的限額，具體計算公式為全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額等于全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和乘以10%除以1減10%。

　　八、嚴(yán)禁歸集的費用范圍

　　除明確的歸集范圍外，以下費用嚴(yán)禁納入研發(fā)費用。一是生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)費用，如生產(chǎn)設(shè)備折舊、生產(chǎn)耗材、銷售人員薪酬、產(chǎn)品售后維護費等;二是行政后勤費用，如辦公費、水電費(非研發(fā)耗用)、物業(yè)管理費、企業(yè)宣傳費等;三是資本性支出中已單獨核算的費用，如研發(fā)設(shè)備購置費用計入固定資產(chǎn)，僅折舊可歸集，無形資產(chǎn)購置費用僅攤銷可歸集;四是與研發(fā)無關(guān)的稅費、罰款、捐贈支出等;五是重復(fù)歸集費用，如試制產(chǎn)品檢驗費既計入直接投入費用，又計入試驗費用的重復(fù)部分。

　　綜上，企業(yè)技術(shù)中心研發(fā)費用歸集需嚴(yán)格遵循國家政策文件，精準(zhǔn)區(qū)分研發(fā)與非研發(fā)費用，規(guī)范分?jǐn)偣灿觅M用，留存完整佐證材料，杜絕錯歸、漏歸、多歸問題。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用輔助賬，按上述七大類別細(xì)化核算，確保費用歸集合規(guī)、數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，既保障企業(yè)技術(shù)中心申報、稅收優(yōu)惠享受等工作順利推進(jìn)，也有效規(guī)避財務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險。
 

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